Как рассчитать себестоимость продаж: формулы и примеры

Зачем считать? Себестоимость продаж рассчитывают, чтобы назначить цену на товар или услугу. Полученные данные подскажут, во сколько обойдется реализация продукции и есть ли смысл ее вообще производить.

Как? Для расчета применяют две простые формулы. Для углубленного анализа себестоимости продаж потребуются уже более сложные методы: попроцессный, позаказный, директ-костинг или АВС. Полученный итог бухгалтеры обязаны отразить в отчете о финансовых результатах.

Что такое себестоимость продаж

Под себестоимостью продаж понимают совокупные затраты на выпуск единицы продукции за отчетный период. В расходы включают приобретение материально-технических ценностей, необходимых для производства, и издержки на логистику, фонд заработной платы, маркетинговые исследования, проведение рекламных кампаний и много других статей.

Простыми словами, себестоимость продаж – это то, во что обходится изготовление товара или оказание услуги.

Данный показатель активно используется при анализе рентабельности и маржинальности бизнес-процесса. Оценка производится посредством сравнения величины себестоимости продаж с доходом. Результаты находят отражение в обязательных отчетных документах организации и дают необходимый материал для прогнозирования и разработки стратегии развития предприятия.

Источник: shutterstock.com

Рассмотрим подробнее на примере компании ООО «Ангстрем», производящей мебель для офисов.

За рабочую смену фирма в своем цехе изготовила и впоследствии реализовала 10 столов. Величина общих затрат на материалы при этом составила 40,5 тысяч рублей. Заработная плата рабочих – 10 тысяч рублей. Издержки на маркетинг, оплату аренды помещений и услуг менеджера-консультанта суммарно достигли величины 20 тысяч руб. Сумма продажи 10 единиц мебели – 70 тысяч рублей. Следовательно, получаем:

• Себестоимость производства – 50 500 рублей (40 500 рублей + 10 000 рублей).

• Себестоимость продаж – 75 500 руб. (50 500 рублей + 20 000 рублей).

• Убыток от реализации – 500 рублей (75 000 рублей - 75 500 рублей).

Если принимать во внимание только себестоимость производства без учета прочих расходов, то бизнесмен получает неплохую прибыль. Но в действительности все обстоит не так.

Другая ситуация. Исходные данные те же, но за смену продали девять столов.

• Себестоимость производства – 50 500 руб. (40 500 рублей + 10 000 рублей).

• Себестоимость продаж – 75 500 рублей (50 500 рублей + 20 000 рублей).

• Убыток от продаж – 7 500 рублей (50 500 рублей - 63 000 рублей).

То есть издержки в этом случае составили 7 000 рублей. Если товар удастся реализовать без дополнительных затрат (рекламы), то в итоге может получиться даже некоторая прибыль. Когда производится расчет реальной выручки компании, должны быть учтены все статьи затрат (логистика, электроэнергия, ремонт станков и пр.)

Разница между себестоимостью продаж и производственной стоимостью

Себестоимость продаж предприятия – это более общее понятие, составной частью которого и выступает производственная себестоимость. Кроме прямых затрат на выпуск товара или услуг, у компании существуют коммерческие издержки. Суммарно эти расходы и составляют фактическую себестоимость продаж.

Иногда доля финансовых затрат (продвижение товара, реклама и пр.) может превышать остальные статьи. При этом даже если технологические процессы предприятия обходятся относительно дешево, есть вероятность, что бизнес будет нерентабельным, например, если расходы на сбыт товара значительно больше издержек на его изготовление. Именно поэтому среди ключевых показателей эффективности себестоимость продаж является одним из основных. С его помощью производится анализ прибыльности компании.

При расчетах себестоимость производства обычно не подлежит сравнению с доходом. Как правило, весь непрерывный производственный процесс условно разбивается на отдельные этапы, затраты на которые и анализируются. Такой подход позволяет изыскивать резервы и повышать финансовую эффективность изготовления продукции. Например, совершенствовать логистику, сотрудничать с поставщиками материально-технических ценностей, предлагающими более низкую их стоимость при неизменном качестве, и т. д.

Полная себестоимость продукции сопоставляется с доходом от продаж, в результате чего возможно определение прибыли и рентабельности фирмы.

Связь себестоимости продаж и выручки

Под выручкой понимают совокупность доходов предприятия от реализации произведенного товара или услуги. Коэффициент можно рассчитать по упрощенному способу. Для этого надо найти произведение стоимости единицы продукта и количества проданного товара за определенный отчетный период.

Чтобы выяснить прибыль компании, из суммарной выручки от продаж вычитают себестоимость. Если доходы предприятия превышают совокупные траты, можно утверждать, что фирма коммерчески успешна. В обратном случае фиксируются убытки.

Составляющие себестоимости продаж

Себестоимость продаж – это сложное понятие. Чтобы иметь полное представление о данной метрике, необходимо осознать, что на ее структуру и величину оказывает влияние множество факторов в зависимости от специфики компании. Следовательно, не стоит ждать готовых вариантов определения этого показателя. Как же посчитать себестоимость продаж? Приведем основные типичные статьи расходов:

• материально-технические ценности, расходуемые непосредственно в производственном цикле;

• амортизация основных средств;

• фонд заработной платы с погашением всех обязательств;

• маркетинг и реклама;

• логистика и складское хозяйство;

• аренда помещений;

• оплата лицензий, патентов;

• накладные расходы, напрямую не связанные с производством.

Источник: shutterstock.com

Очевидно, что в динамике величина и структура показателя постоянно изменяются, и в разных отчетных периодах совокупная сумма полной себестоимости продаж будет отличаться по следующим причинам: наличие запасов сырья, увеличение коэффициента текучести кадров, износ оборудования и т. д.

Своевременный расчет релевантной величины данной метрики значительно упрощает стратегическое планирование и способствует выявлению резервов для снижения затрат.

Классификация затрат при расчете себестоимости продаж

Как же рассчитать себестоимость продаж? Для снижения трудоемкости определения этого показателя производится классификация издержек по определенным критериям.

По признаку влияния на производственный процесс расходы делятся на прямые и косвенные.

Например, затраты на закупку материально-технических ценностей и на фонд заработной платы персонала, создающего продукт, являются прямыми, а издержки на маркетинговые мероприятия и организацию рекламных кампаний – косвенными.

По критерию связи с объемом производства расходы подразделяются на переменные (изменяются от количества выпускаемого продукта) и постоянные (стабильные затраты, не зависящие от отклонений производственного цикла).

Формула расчета себестоимости продаж

Упрощенная формула для определения себестоимости продаж выглядит следующим образом:

Есть варианты для более точного расчета коэффициента с учетом нереализованной продукции:

Если фирма специализируется на строительстве, то в качестве уточняющего параметра выступает незавершенное производство.

Методы анализа себестоимости продаж

После подсчета численных значений коэффициентов проводят анализ себестоимости продаж. Наиболее популярны следующие способы.

Позаказный метод

Этот тип аналитики позволяет определить издержки на каждый производственный заказ. С его помощью прогнозирование себестоимости продаж невозможно. Величина может быть установлена только после подписания контракта с клиентом.

Предварительное значение показателя себестоимости продаж при проводке в отчетной бухгалтерской документации (если такая необходимость возникла) вносят по аналогии со сходным продуктом, который был произведен ранее.

Позаказный метод применим для компаний, специализирующихся на выпуске оригинальных или сложных продуктов с продолжительным и многоступенчатым технологическим процессом (например, автотехника, изделия аэрокосмической промышленности). Как правило, партии товаров небольшие по численности, а их состав обусловлен условиями контракта.

Источник: shutterstock.com

Чтобы узнать себестоимость единицы продукции, необходимо разделить совокупные затраты на производство на количество изготовленных изделий в соответствии с договором. Данный способ вычисления основан на учете расходов на конкретный заказ, а не на расчетный период.

Для подсчета выручки от продаж с использованием позаказного метода определения себестоимости нужно при изготовлении продукции вести учет всех факторов, влияющих на производство. Это весьма длительный и трудоемкий процесс, поэтому не каждый бизнесмен его практикует. Поясним подробнее.

Известная нам из предыдущего примера мебельная компания ООО «Ангстрем» за месяц изготовила 15 компьютерных столов и 12 кресел. Прямые издержки на производство по каждому типу изделий составили, соответственно, 55 и 65 тысяч рублей. За тот же период величина общехозяйственных расходов была определена в 22 тысячи рублей.

Посчитаем себестоимость продаж товара (строка 2120 в балансе бухгалтерского учета). Для этого произведем распределение общехозяйственных затрат пропорционально величине прямых издержек. Следовательно, величина показателя, отнесенного на себестоимость продаж столов, определится по формуле:

22 000 * (55 000 / (55 000 + 65 000)) = 10 670 рублей.

И на кресла:

22 000 * (65 000 / (55 000 + 65 000)) = 11 924 рублей.

Теперь можно сделать расчет стоимости материально-технических ценностей, необходимых для изготовления одного стола и кресла. Предварительно определим себестоимость продаж конкретной партии мебели к количеству произведенных единиц товара.

Себестоимость одного стола:

(55 000 + 10 670) / 15 = 4 378 рублей.

Себестоимость одного кресла:

(65 000 + 11 924) / 12 = 6 410 рублей.

Распределение всех расходов нужно делать в соответствии с количеством произведенных и проданных изделий (в нашем случае столов и кресел). Тогда совокупный объем косвенных затрат рассчитывается по формуле:

22 000 * 15 / (15 + 12) = 12 222 руб.

Величина этого показателя, отнесенного на себестоимость кресел, составит:

22 000 * 12 / (15 + 12) = 9 778 руб.

Определим себестоимость продаж (в зависимости от объема продаж) по каждому типу произведенной продукции.

Столы:

(55 000 + 12 222) / 15 = 4 482 руб.

Кресла:

(65 000 + 9 778) / 12 = 6 231 руб.

Очевидно, что величины себестоимости отличаются друг от друга. Это объясняется тем, что в отчетном периоде накладные расходы распределены неравномерно по стадиям производственного цикла.

Выстраивание системы регулирования и контроля издержек входит в пределы компетенции топ-менеджмента компании.

Метод директ-костинга

Способ учета прямых (переменных) издержек является одним из самых удобных и легких в освоении и реализации. Несмотря на простоту, он предлагает весьма достоверную информацию для дальнейшего анализа. Меньшая трудоемкость расчетов достигается посредством отказа от использования общехозяйственных расходов.

Специалисты также называют этот метод «усеченной себестоимостью».

Наиболее хорошо способ зарекомендовал себя в небольших фирмах, специализирующихся на выпуске однородного товара при незначительных постоянных расходах. Себестоимость продаж товара или услуги вычисляется легко и быстро.

По методу директ-костинга расчет сводится к определению себестоимости производства единицы изделия и производится делением совокупной величины переменных затрат на количество изготовленной продукции.

Источник: shutterstock.com

Посчитаем издержки на продажу в себестоимости компьютерных столов и кресел по методу директ-костинга.

Учет общих затрат производиться не будет.

Себестоимость одного стола составит:

55 000 / 15 = 3 667 рублей.

Себестоимость одного кресла:

65 000 / 12 = 5 417 рублей.

Как видно, у себестоимости продаж, посчитанной по директ-костингу, более низкое значение, чем при применении позаказного метода.

АВС-метод

При помощи этого метода можно получить сведения об издержках на каждую единицу произведенного товара или услуги. Кроме того, анализ структуры затрат (в том числе и управленческих расходов) при их соотнесении с выручкой позволяет с достаточной точностью узнать себестоимость продаж и разработать методологию их сокращения и более рационального использования ресурсов и изыскания резервов.

Этот вид расчета требует разделения всей деятельности фирмы по признаку функциональности. То есть все узкоспециальные отделы (по работе с кадрами, производственная служба, бухгалтерия и пр.) рассматриваются как отдельные структурные единицы. Для каждого подразделения вводятся ключевые показатели деятельности. Например, работа отдела сбыта оценивается объемом продаж.

После чего необходимо определить уровень издержек на каждое структурное подразделение предприятия. Для этого используют систему соответствующих коэффициентов.

Источник: shutterstock.com

Себестоимость отдельной операции умножают на их число за определенный отчетный период.

Естественно, что выбор какого-либо метода подсчета себестоимости продаж и прибыли (или их комбинации) осуществляется только при учете специфики бизнес-процессов, реализованных в конкретной организации. От этого будет зависеть их эффективность.

Попередельный (попроцессный) способ

Для удобства подсчетов по этому методу непрерывный технологический цикл условно разделяется на несколько стадий, которые принимаются к сведению при составлении отчетной финансовой документации.

На производственном предприятии технологический цикл по выпуску товара проходит ряд этапов, за которые несут ответственность конкретные отделы (цеха). Готовое изделие получается после завершения всех последовательных операций.

Попроцессный метод активно применяется в компаниях со сложным производственным циклом: переработка сырья, нефтехимическая индустрия, металлургия и пр.

Расчет себестоимости продаж для установления розничной цены

Рассмотрим на конкретном примере. Представим, что мы занимаемся производством напитка «Тархун». Подсчет себестоимости продаж с учетом коммерческих расходов выполняется в два этапа:

• Расчет самих производственных издержек.

• Определение затрат на сбыт продукции и накладные расходы.

Допустим, что на выпуск лимонада необходимо потратить 100 рублей (закупка и очистка воды, экстракт тархуна, сахар, лимонная кислота, тара и этикетка).

Источник: shutterstock.com

Затем сумму всех постоянных затрат делим на количество единиц произведенного продукта или услуги. Если ежемесячный выпуск составляет 10 тысяч бутылок, а совокупные затраты определены в 3 млн рублей, то себестоимость реализации будет равна:

3 000 000 / 10 000 = 300 рублей.

А себестоимость продаж, соответственно: 100 + 300 = 400 рублей.

Чтобы окупить все издержки, необходимо продавать наш напиток по цене 400 рублей за бутылку. Но предназначение любого бизнеса – это извлечение прибыли. Значит, реализовывать продукт надо будет по розничной цене, которая превышает расчетную, например, по 500 рублей. Тонкость здесь в том, что теоретически можно продавать и по 1 000 рублей, в этом случае в прибыль пойдет 600 рублей. Но возникает закономерный вопрос, будут ли потребители платить такую цену?

Другое дело, если бизнес занят выпуском уникального товара, не представленного на конкурентном рынке. Тогда назначаемая цена определяется только спросом и востребованностью. Если же наш напиток довольно дешев в производстве, а накладные расходы находятся на высоком уровне, то следует проанализировать ситуацию. Вероятно, аренда под офисные помещения чрезвычайно велика, или топ-менеджер назначил необоснованные зарплаты второстепенным специалистам.

Директор нашего завода безалкогольных напитков может произвести расчет себестоимости и прийти к выводу, что в повышении розничной цены нет необходимости, а вот заняться усовершенствованием всех систем компании с целью снижения издержек нужно безотлагательно.

Часто на одном предприятии реализован выпуск нескольких разнородных товаров. Например, можно заниматься производством лимонада и гренок с солью. Тогда для определения себестоимости продаж по каждому виду продукции необходимо разделить величину постоянных расходов на единицу изделия.

Мы произвели 10 000 бутылок напитка «Тархун» и 1 000 пачек гренок. Очевидно, что учитывать 11 000 единиц продукта неправильно, так как издержки на разные виды товара совершенно не сопоставимы.

Бухгалтерский учет себестоимости продаж

Специалисты по бухгалтерскому учету используют в своей деятельности счет 90 «Продажи». По его дебету проводят доходы, а по кредиту – расходы. Субсчет 90.2 носит название «Себестоимость продаж», а 90.1 – «Выручка». Разница между дебетом и кредитом является прибылью (убытком) компании.

Списание себестоимости продаж в дебет счета 90, субсчет 90.2 происходит со счетов:

• 20 «Основное производство»;

• 23 «Вспомогательные производства»;

• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

• 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»;

• 41 «Товары»;

• 43 «Готовая продукция».

Также при фиксации показателей за отчетный период на субсчет 90.2 относятся затраты на производство или реализацию товаров.

Рассмотрим подробнее счет 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты по этой статье в зависимости от специфики принятого в компании учета могут относиться:

• непосредственно в себестоимость продаж в качестве условно-постоянных. В этом случае списание со счета 26 происходит на субсчет 90.2;

• к себестоимости выпущенного товара или оказанных услуг (выполненных работ). Тогда со счета 26 они списываются в дебет счетов 20, 23 и 29.

Как отразить себестоимость продаж в отчете о финансовых результатах

Документ по форме № 2, отображающий прибыль (убыток предприятия), теперь носит название «Отчет о финансовых результатах». Каждой организации вменяется в обязанность предоставлять его по результатам деятельности за год в налоговую службу не позднее 31 марта.

Это должны делать все юридические лица, включая тех, кто осуществляет бухгалтерский учет по упрощенной форме. Иногда подобная документация полезна при коммуникациях с кредитно-финансовыми, судебными учреждениями и партнерами по бизнесу.

Источник: shutterstock.com

Сам отчет и порядок его заполнения регламентированы. Документ в обязательном порядке должен содержать определенный ряд строк, среди которых есть и себестоимость продаж. Заполняется он следующим образом:

В отчетной документации себестоимость продаж – это один из ключевых параметров. В строке 2120 содержатся данные о производстве и реализации продукта или услуги и сведения об их закупке.

Скачайте полезный документ по теме:

Чек-лист: Как добиваться своих целей в переговорах с клиентами

Часто задаваемые вопросы о себестоимости продаж

Определение себестоимости продаж является важнейшим мероприятием, при помощи которого возможен анализ структуры расходов, а по его результатам далее выполняются корректировка наценки, оптимизация производства и усовершенствование бизнес-процессов.

Расчет этого важнейшего финансового показателя можно произвести, используя различные методики. Окончательный выбор способа зависит от множества факторов. Значение параметра в обязательном порядке отображается в бухгалтерской документации (отчет о финансовых результатах) и предоставляется в налоговую службу.

Для чего служит отчет о финансовых результатах?

Документ регламентирован и утвержден Министерством финансов РФ. С его помощью можно определить коммерческий успех предприятия. Содержащиеся в отчете сведения о выручке и расходах, величине прибыли (убытка) позволяют провести сравнительный и структурный анализы хозяйственной деятельности компании за отчетный период путем расчета ключевых удельных показателей и внести коррективы в стратегию развития. Отчет о финансовых результатах организации заполняется в одном экземпляре. На его составление не оказывают влияние наличие обособленных филиалов и режим налогообложения. Источником сведений для внесения в документ служат данные бухгалтерских счетов 90, 91 и 99. Бланк содержит таблицу, в ячейках которой отображены значения показателей за текущий и базовый периоды. В зависимости от величин параметров единицами измерения могут быть тысячи или миллионы рублей. В отчете предусмотрены поля для комментариев к показателям.

Каковы основные статьи издержек торговых операций?

При подсчете себестоимости продаж целесообразно включать издержки, непосредственно относящиеся к закупке продукта. Чаще всего учитывают следующие затраты:

• цена товара у поставщика;

• логистика;

• таможенные сборы и пошлины;

• налог на добавленную стоимость (в зависимости от типа товара);

• организация складского хранения;

• замена упаковки;

• фонд заработной платы водителей, диспетчеров, грузчиков и прочего персонала, занятого с товаром;

• брак, потери и непредвиденные расходы.

Как по себестоимости продаж определить доход?

Под выручкой понимают общий доход фирмы от основной коммерческой деятельности. Тем не менее этот показатель не характеризует финансовый результат организации.

Для определения прибыли (или убытка) можно использовать величину такого параметра, как себестоимость продаж. Приведем пример:

Бывают случаи, когда затраты на выпуск товара или услуги оказываются меньше, чем доход от их реализации. Это значит, что себестоимость продаж – величина отрицательная. Обратная ситуация свидетельствует о работе в убыток. Получается, что у компании два основных способа увеличения прибыли: снижение издержек и повышение цен на выпускаемый товар.

Автор статьи

Алексей Бояркин

Сооснователь компании «Генератор продаж»

Последние статьи этого автора:

• Бенчмаркинг компании: примеры из зарубежной и российской практики
• СTА-элементы, которые привлекут в 2 раза больше клиентов
• Формула рентабельности продаж: пример расчета

Забрать подарки
из закрытой базы

Скачать 7,4 MB

Полезные
материалы
для руководителей

Скачать 3,2 MB