Факторный анализ прибыли: задачи и методы расчета

О чем речь? Факторный анализ предприятия определяет степень влияния различных факторов на бизнес и помогает построить прогностическую модель дохода. Будет полезен для сравнения показателей за определенные периоды времени.

На что обратить внимание? Выделяют два метода факторного анализа: стохастический и детерминированный. Последний получил наибольшее распространение, так как позволяет математически выразить зависимость, используя измеримые переменные.

Понятие факторного анализа

Факторный анализ представляет собой многомерный метод, с помощью которого можно установить взаимосвязь между параметрами переменных. В ходе анализа изучается строение корреляционных и ковариационных матриц. Факторный анализ находит применение в экономике, психометрике, психологии и других науках. Основоположник данного метода — психолог Ф. Гальтон.

Источник: shutterstock.com

Чтобы полученные результаты были достоверными, необходимо провести сравнение показателей по разным шкалам, определить корреляцию полученных значений, установить их различия и сходство. Основные задачи факторного анализа:

• Определение существующих показателей.

• Выбор параметров для проведения полноценного анализа.

• Классификация показателей.

• Установление взаимосвязи между значениями результата и факторами.

• Выявление силы влияния конкретных явлений.

• Оценка роли каждого значения.

• Использование факторной модели.

Необходимо провести исследование каждого фактора, от которого зависит итоговый результат.

Когда необходим факторный анализ

Некоторые предприниматели считают, что искать причины неудовлетворительной работы нужно только при невыполнении плана, а если прибыль превышает задуманные показатели, то все хорошо и необходимости в дополнительном анализе нет.

Но это неправильно — причину нужно установить и в случае перевыполнения плана тоже. Может, был одиночный крупный заказ, и больше он не повторится, а может, дело в ошибочном планировании (план был занижен изначально).

Зная, почему прибыль отличается от запланированной или от показателей прошлых периодов, руководитель поймет, что нужно изменить в управлении бизнесом и на что обратить внимание.

Источник: shutterstock.com

На практике невозможно получить прибыль, с точностью до копейки соответствующую плану. Всегда будут расхождения в ту или иную сторону. Чтобы не тратить время на лишнюю работу, нужно определить границы, при выходе за которые следует проанализировать отклонения. Можно использовать два варианта:

• Учитывать абсолютное отклонение (например, свыше 15 000 рублей).

• Принимать во внимание относительное отклонение (например, свыше 5 % от запланированной величины прибыли).

Качественный критерий. Если организация занимается различными видами деятельности и какой-то из них для учредителей не имеет большого значения, то анализ отклонений в прибыли от этой работы либо вообще не проводят, либо делают, если разница слишком высока (например, более 30 % от плана). Такой подход может использоваться, если управленческий учет осуществляется отдельно по каждому направлению.

Виды факторов в факторном анализе

Предприятие — это открытая система, состоящая из подсистем (взаимосвязанных частей). К таким элементам организации относятся оборотные материальные активы, внеоборотные активы, финансы, персонал. В экономике предприятия они рассматриваются, как производственные ресурсы.

Предприятие (процесс) и экономика играют роль среды (согласно Клейнеру, среда — это система взаимоотношений объектов экономики и место прохождения ее процессов).

• Оборотные материальные активы. К этой подсистеме относятся товарно-материальные ценности организации (производственные запасы, готовый товар на складе и отгрузке, незавершенное производство). Жизненный цикл таких элементов составляет не более 12 месяцев, а для некоторых их них это один круг производства.

• Внеобротные нефинансовые активы. К ним относятся материальные и нематериальные активы. Это основные фонды производства, интеллектуальные активы, вложения капитала. Их жизненный цикл составляет не меньше 12 месяцев.

• Финансы. Данная подсистема включает собственные средства и займы. Это деньги в натуральной форме, в виде акций и облигаций, записей на счетах.

• Персонал — к подсистеме относятся сотрудники предприятия. Их делят на категории: постоянные и временные работники, служащие и специалисты, руководящий состав. Персонал нанимается на определенный период времени и относится к привлеченным ресурсам.

• Организация. Среда состоит из подразделений, входящих в структуру предприятия, взаимоотношений между ними, обязанностей отделов в целом и конкретных сотрудников.

• Экономика. Среда представлена перечнем экономических характеристик ресурсов и финансовых итогов работы предприятия, а также их математической зависимости друг от друга.

Факторный анализ прибыли предприятия — это математический способ нахождения зависимости между параметрами ресурсов и финансовыми результатами. С помощью этого метода можно понять, как отдельные факторы влияют на итоги деятельности организации.

Источник: shutterstock.com

Экономические модели используют разделение факторов на экстенсивные и интенсивные.

Экстенсивные

Это натуральные показатели ресурсов: количество сотрудников, стоимость основных средств производства, размер фонда заработной платы, цена оборотных средств, размер основного или оборотного капитала.

Интенсивные

Это производные от экстенсивных параметров: производительность труда, материалоотдача, капиталоотдача, фондоотдача, зарплатоотдача.

Экономическая эффективность бизнеса зависит от интенсивных производственных факторов, которые позволяют, не привлекая дополнительных ресурсов, увеличить выручку и финансовый результат. Факторный анализ прибыли и рентабельности показывает в этом случае положительную динамику данных показателей, что в конечном итоге говорит о повышении конкурентоспособности предприятия.

Результаты делятся на:

• производственные — произведенный товар, оказанные услуги, выполненные работы;

• финансовые — выручка, прибыль;

• маркетинговые — выход на рынок, завоевание определенной его доли;

• целевые — достижение лидирующих позиций в отрасли по технологическим или финансовым показателям.

Посмотрим, как влияют экстенсивные и интенсивные факторы на повышение выручки от продажи продукции. Подберем для нашей модели экономические показатели, которые соответствуют ведущим подсистемам организации. Их состав для эволюционной модели указан в таблице.

Источник: shutterstock.com

Факторы увеличения выручки эволюционной модели предприятия

Показатели, подвергающиеся факторному анализу

Факторный анализ показателей прибыли осуществляется на основе данных, содержащихся в бухгалтерском балансе и финансовом отчете (соответственно формы № 1 и № 2). На сегодняшний день все предприятия, за исключением кредитных организаций, работают по форме бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 66н от 02.07.2010 года. Проводится анализ нескольких показателей прибыли.

Есть также еще один важный показатель — прочие доходы и расходы. Сюда входят проценты к уплате и получению, прибыль от операций, не связанных с реализацией, доход от участия в других организациях и другие траты и поступления. Данный показатель часто встречается в расчетах. Чтобы результаты вычислений были верными, его нельзя путать с прибылью, полученной от основной деятельности (реализации товара, работ или услуг).

Источник: shutterstock.com

Расчеты показателей для факторного анализа прибыли проводятся в следующем порядке. Сначала определяют отдельно значение каждого показателя прибыли (рентабельности). После этого выполняют расчеты, отражающие их изменение, а также то, какое влияние оказывают связанные с ними факторы. Затем анализируют полученные результаты, определяют степень влияния показателей, делают соответствующие заключения и выводы.

Для более предметного понимания сути факторного анализа и его механизма работы рассмотрим, как проводится исследование некоторых видов прибыли.

Этапы и виды факторного анализа

Для того чтобы от факторного анализа получить требуемый результат, нужно строго придерживаться обозначенного плана, индивидуального для каждого. Основные этапы, которые нужно пройти для достижения цели:

1. Определение показателя, который нужно анализировать — он и является тем результатом, ради которого проводится количественное измерение влияющих на него причин.

2. Уточнение факторной модели, то есть зависимости между причинами и итоговым результатом. Для этого нужно учесть порядок расчета анализируемого показателя, то есть выяснить, из чего он состоит.

3. Оценка воздействия факторов на результат. Для этого используются разные способы, но чаще всего это методы абсолютный единиц и цепных подстановок. Далее на них остановимся подробнее.

4. Анализ полученных результатов. Вы получите ответы на заданные вами же вопросы:

   • какие факторы не приводят к существенному изменению анализируемого показателя;

   • какие показатели влияют положительно, а какие отрицательно;

   • что нужно сделать, чтобы усилить позитивные и ослабить негативные факторы и так далее.

   Понятно, что за решение последнего вопроса отвечают управленческие, а не финансовые структуры предприятия, так как оно может включать пересмотр ценовой политики, кадровые перестановки, изменение мотивационной стратегии, инвестиционные мероприятия, введение режима экономии.

Источник: shutterstock.com

Финансист должен иметь определенные теоретические знания, чтобы проводить грамотный факторный анализ. Он должен ориентироваться в моделях и знать разные методы факторного анализа прибыли.

Существуют различные классификации факторного анализа, но на практике чаще всего используется теория, в основе которой лежит четкая определенность (жесткость) причинно-следственных связей. В соответствии с этим рассматриваемый анализ делится на:

• Детерминированный — зависимость результата от влияния факторов выражается математической формулой. Смысл этого можно понять на таком примере: если цена каждой единицы товара увеличится в два раза, то при сохранении объема реализации выручка также станет вдвое больше.

• Стохастический — между результатом и факторами, влияющими на него, есть связь, но обнаружить ее можно только с помощью более глубоких исследований.

Чаще всего преподаватели на лекциях по финансовому анализу приводят такой пример для второго вида: производительность труда сотрудников зависит от колебаний геомагнитного поля. Понятно, что метеозависимые люди во время магнитных бурь работают менее эффективно, но ни в одном учебнике нет формулы, по которой можно рассчитать зависимость производительности труда от повышения геомагнитной активности на 1 балл.

Источник: shutterstock.com

Для получения данных нужно проанализировать геомагнитные колебания за несколько последних лет и сопоставить результат с количеством изготовленной за то же время продукции. Но даже в этом случае формула, составленная на основе данных исследований, проведенных в дальневосточном регионе, не подойдет для оценки производительности труда в южных областях.

Оценка влияния факторов при анализе

Влияние факторов на размер прибыли определяется по следующему алгоритму.

• Чтобы определить, как объем продаж влияет на прибыль, нужно финансовый результат за предыдущий период помножить на изменение объема реализации за тот же период.

  Сложность состоит в том, что изменение физического объема проданного товара определить сложно, поскольку продукция часто неоднородна. Поэтому сравнение нужно выполнять в стоимостном выражении. Правильнее всего находить изменения в объеме продаж, сопоставляя отчетные и базисные параметры, выраженные в натуральных или условно-натуральных единицах. Такие объемы продаж обозначаются в одинаковых ценах.

  Чтобы данные оказались сопоставимыми, а влияние других факторов было исключено, нужно сравнивать отчетный и базисный объемы продаж. Для приведения масштаба реализации отчетного периода к сопоставимой форме, нужно знать индекс изменения стоимости товара, услуги или работы. Для пересчета необходимо найти соотношение объема продаж отчетного периода и индекса изменения стоимости. Такое вычисление имеет погрешность, поскольку стоимость продукции меняется на протяжении всего отчетного периода.

• Чтобы понять, как изменение себестоимости проданного товара влияет на прибыль, нужно сравнить себестоимость реализации продукта в отчетном периоде с расходами базисного периода, проведя их пересчет на изменение объема реализации.

• Влияние структуры ассортимента проданного товара на прибыль определяется сопоставлением прибыли в отчетном периоде (ее рассчитывают на основе цен) и себестоимости в базисном периоде.

• Для определения воздействия на прибыль управленческих и коммерческих расходов сравнивают их величины в отчетном и базисном периодах.

• Для понимания того, как цены продажи товара, услуг или работ влияют на изменение прибыли, сопоставляют размер реализации отчетного периода (выраженного в ценах) и базисного периода.

Подготовительный этап факторного анализа

Чистую прибыль можно проанализировать разными способами. Чаще всего используют горизонтальный, вертикальный и факторный анализ чистой прибыли. Также при оценке финансовых результатов предприятия, в которые входит и чистая прибыль, нужно обязательно анализировать ее качество и применение.

Все виды анализа объединяет один важный элемент — общий подготовительный этап, во время которого проводится изучение структуры доходов и расходов предприятия. Это позволяет получить объективную картину, какое воздействие на чистую прибыль оказывают в совокупности все поступления и выплаты организации.

Суммарные показатели доходов и расходов рассматриваются как укрупненные факторы образования чистой прибыли, а их колебания — как фактор ее изменения.

Источник: shutterstock.com

За основу берется простейшая модель факторного анализа изменения чистой прибыли:

∆ЧП = ∆Д – ∆Р,

Где:

∆ЧП — изменение чистой прибыли;

∆Д — изменение доходов;

∆Р — изменение расходов.

Например, если доходы предприятия в текущем периоде увеличились на 7 000 000 рублей, а расходы на 4 000 000 рублей, то чистая прибыль в сравнении с прошлым годом изменилась на 3 000 000 рублей (∆ЧП = 7 000 000 – 4 000 000).

Данную модель можно сделать более детальной, если ввести в формулу расшифровку доходов и расходов, то есть отдельно учесть эти показатели для основной деятельности (ОД и ОР) и прочие доходы и расходы (ПД и ПР). Тогда получится вторая модель анализа, которая выглядит так:

∆ЧП = (∆ОД + ∆ПД) – (∆ОР + ∆ПР) = (∆ОД – ∆ОР) + (∆ПД – ∆ПР).

Данная формула позволяет понять, что оказало большее влияние на изменение чистой прибыли организации — основная деятельность или прочая.

Источник: shutterstock.com

На предварительном этапе можно определить общее соотношение доходов и расходов, а все остальные операции, проводимые в ходе анализа, позволяют более подробно изучить факторы, влияющие на образование чистой прибыли.

Методы проведения факторного анализа

Факторный анализ проводится:

• методом абсолютных разниц;

• методом цепных подстановок.

Математическая формула факторного анализа прибыли от продаж выглядит так:

ПР = Vпрод × (Ц – Sед),

Где:

 ПР — прибыль от продаж (плановая или базовая);

Vпрод — объем продаж товара в натуральных единицах (штуки, тонны, метры и так далее);

Ц — цена продажи единицы реализованного товара;

Sед — себестоимость единицы проданной продукции.

Метод абсолютных разниц

Основа факторного анализа прибыли — это математическая формула ПР. В нее входят три фактора, подвергающиеся анализу:

• объем продаж, выраженный в натуральных единицах;

• цена;

• себестоимость одной единицы товара.

Рассмотрим ситуации, приводящие к изменению прибыли и определим, насколько она меняется под влиянием каждого фактора. При расчете проводится сначала последовательная замена плановых факторных показателей на их отклонения, а потом на их фактическое значение. Для каждой ситуации, повлиявшей на прибыль, будет своя формула расчета.

Ситуация 1. Воздействие объема продаж на прибыль:

ΔПРобъем = ΔVпрод × (Цплан – Sед. план) = (Vпрод. факт – Vпрод. план) × (Цплан – Sед. план).

Ситуация 2. Воздействие цены продажи на прибыль:

ΔПРцена = Vпрод. факт × ΔЦ = Vпрод. факт × (Цфакт – Цплан).

Ситуация 3. Влияние себестоимости единицы товара на прибыль:

ΔПРSед = Vпрод. факт × (–ΔSед) = Vпрод. факт × (–(Sед. факт – Sед. план)).

Метод цепных подстановок

В этом случае последовательно рассматривают влияние каждого фактора при неизменности остальных. В основе лежит та же самая математическая формула модели факторного анализа прибыли от продаж.

Источник: shutterstock.com

Определим влияние факторов на размер прибыли.

Ситуация 1. Изменение объема реализации.

ПР1 = Vпрод. факт × (Цплан – Sед. план);

ΔПРобъем = ПР1 – ПРплан.

Ситуация 2. Изменение цены реализации.

ПР2 = Vпрод. факт × (Цфакт – Sед. план);

ΔПРцена = ПР2 – ПР1.

Ситуация 3. Изменение себестоимости реализации единицы товара.

ПРSед = Vпрод. факт × (Цфакт – Sед. факт);

ΔПРSед = ПР3 – ПР2.

В данных формулах применяются следующие условные обозначения:

• ПРплан — плановая прибыль от продаж;

• ПР1 — прибыль, образовавшаяся под действием фактора изменения объема реализации (ситуация первая);

• ПР2 — прибыль, образовавшаяся под действием фактора изменения цены (ситуация вторая);

• ПР3 — прибыль, образовавшаяся под влиянием фактора изменения себестоимости реализации единицы товара (ситуация третья);

• ΔПРобъем — величина отклонения прибыли при изменении объема реализации;

• ΔПРцена — величина отклонения прибыли при изменении стоимости;

• ΔПSед — величина отклонения прибыли при изменении себестоимости единицы проданного товара;

• ΔVпрод — разница между фактическим и базисным объемом реализации;

• ΔЦ — разница между фактической и базисной стоимостью продаж;

• ΔSед — разница между фактической и базисной себестоимостью единицы проданного товара;

• Vпрод. факт — фактический объем реализации;

• Vпрод. план — плановый объем реализации;

• Цплан — плановая цена;

• Цфакт — фактическая цена;

• Sед. план — плановая себестоимость единицы проданного товара;

• Sед. факт — фактическая себестоимость единицы проданного товара.

Результаты, полученные методом цепных подстановок, совпадают с результатами, полученными методом абсолютных разниц.

Источник: shutterstock.com

Совокупное отклонение прибыли равняется сумме отклонений, возникающих под влиянием всех факторов, по которым осуществляют факторный анализ.

Пример факторного анализа прибыли

Рассмотрим пример факторного анализа валовой прибыли и прибыли от реализации.

Исходные данные и результаты анализа приведены в таблице. Условные параметры указаны в миллионах рублей, пересчет показателей на индекс цен не проводится.

Исходя из этого, можно сделать выводы:

• Валовая прибыль за 2023 год возросла на 3400 миллионов рублей по сравнению с 2022 годом (23 700 – 20 300). Рост выручки дал увеличение валовой прибыли на 1500 миллионов рублей, а уменьшение себестоимости — на 1900 миллионов рублей.

• Прибыль от реализации анализировалась по трехфакторной модели — рост прибыли от реализации от общего влияния факторов равен 3500 миллионов рублей (3 400 – 100 + 200), больше всего на увеличение финансового результата от продаж оказал влияние рост валовой прибыли.

• Коммерческие и управленческие расходы незначительно повлияли на общий рост прибыли от реализации, поэтому тщательно анализировать нужно именно колебания валовой прибыли.

Источник: shutterstock.com

Факторный анализ чистой прибыли (ЧП) осуществляется таким же образом.

Кроме показателей, приведенных в формуле определения прибыли от продажи продукции, добавляются еще прочие доходы и расходы:

ЧП = Пр + ПД — ПР — НП

Где:

ПД — прочие доходы;

ПР — прочие расходы;

НП — налог на прибыль.

Факторный анализ прибыли онлайн можно проводить в специальных приложениях. Например, компании, составляющие программы управленческого учета, предоставляют на своих сайтах пробный доступ для проведения факторного анализа прибыли и выручки.

Скачайте полезный документ по теме:

Чек-лист: Как добиваться своих целей в переговорах с клиентами

Часто задаваемые вопросы о факторном анализе прибыли

Факторный анализ прибыли организации дает возможность понять, под влиянием чего финансовый результат отклоняется от плана или от показателей предыдущих периодов. По итогам анализа руководитель может принять аргументированные решения по рационализации доходов и расходов, приводящие в дальнейшем к повышению эффективности деятельности предприятия.

Как получить более достоверные результаты?

Более точные результаты анализа можно получить, если учитывать объем продаж в натуральных единицах (тоннах, метрах, штуках и так далее). В отчетах объем продаж указывается в денежном выражении.

Какую практическую пользу несет факторный анализ?

Проведение факторного анализа прибыли позволяет определить объем реализации, цену продажи или себестоимость продукта, которые вызовут рост прибыли предприятия. Факторный анализ ассортимента позволяет выявить продукт, который реализуется лучше всего, а также товар с самым низким спросом.

Где можно проводить факторный анализ?

Вручную такой анализ выполнять очень сложно, лучше это делать с использованием специальных программ. Наиболее простая из них — это Microsoft Excel. В ней предусмотрены инструменты для такого анализа.