Резервный капитал: формирование, проводки, учет

Что это такое? Резервный капитал – фонд денежных средств, формируемых из излишков прибыли. Используется на покрытие убытков. Формирование резервного капитала – прерогатива юридических лиц: для АО это обязательная процедура, для ООО – добровольная.

Что учесть? При формировании и использовании резервного капитала важно соблюдать баланс. Слишком много денег в фонде – они будут лежать мертвым грузом вместо того, чтобы инвестироваться в развитие компании. Слишком мало – не хватит на покрытие убытков.

Зачем нужны уставный, добавочный и резервный капиталы

Резервный капитал – фонд денежных средств, формируемых из излишков прибыли. Используется на покрытие убытков. Рассмотрим подробнее, для чего нужны разные виды капиталов.

Уставный капитал

Положения, регулирующие размер уставного капитала и распределение его частей между основателями предприятия, вносятся в Устав компании (именно этим обусловлено название «уставный капитал»). По аналогии с любыми другими пассивами речь идет об оценке источника появления активов. Другими словами, это сумма активов организации, которые принадлежат ее акционерам.

Минимальная величина уставного капитала регулируется законодательными актами. Так, для ООО и непубличных АО она составляет 10 000 руб. В свою очередь публичные акционерные общества должны иметь уставный капитал в размере минимум 100 000 руб.

Источник: adobe.com

Существует ошибочное мнение, что для открытия ООО необходимо положить на р/с предприятия 10 000 руб. Согласно законодательству, для формирования уставного капитала могут использоваться все виды активов. При этом размер денежных средств (наличных и безналичных) не может быть меньше указанной суммы. Оценку остальных активов, вносимых в уставный капитал, должен подтвердить независимый эксперт. В этой норме предусмотрено исключение для ООО в том случае, если оценка доли учредителя не превышает 20 000 руб. При таких условиях акционеры вправе самостоятельно провести оценивание активов.

Тем не менее, к данной процедуре в обязательном порядке должен привлекаться независимый оценщик. В соответствии с нормами ГК от 2014 года учредители вправе самостоятельно оценивать вносимые активы, но не выше той суммы, которую указал привлеченный эксперт.

Пример 1. ООО «Кактус» открывает один учредитель. Он решает оформить в качестве уставного капитала Мерседес, на котором будет ездить по делам организации. Привлеченный оценщик посчитал, что стоимость такого актива 15 млн., а учредитель захотел оценить его в 10 000 руб. Таким образом, у организации появляется актив 10 тыс. руб. в форме основного средства и такой же по размеру пассив в качестве уставного капитала.

Пример 2. ООО «Цветочек» открывает несколько акционеров. Один из учредителей в уставный капитал вносит кресло, которое оценивает в 2 млн. руб. Остальные акционеры не возражают, но закон предусматривает подтверждение размера актива со стороны независимого эксперта. Такой оценщик совместно с учредителями в случае нарушения правил рассматриваемой процедуры несет субсидиарную ответственность на протяжении пяти лет. Другими словами, он будет обязан покрывать долги ООО, если придется рассчитываться с кредиторами, а кресло не будет продано за 2 млн. Чтобы избежать риска независимый оценщик оценил указанное имущество в 0 руб. В результате акционер должен будет найти другие объекты для взноса в уставный капитал.

Следует отметить еще один важный момент. Доля акционера в уставном капитале дает ему право претендовать на аналогичную часть прибыли предприятия (дивиденды).

Добавочный капитал

Активы организации формируются за счет уставного капитала (средства учредителей), обязательств перед кредиторами и нераспределенной прибыли, полученной от деятельности предприятия. Их размер возрастает в ходе развития компании. Это процесс реальной капитализации.

Если увеличение стоимости активов происходит независимо от деятельности организации, то появляется добавочный капитал. Другими словами, рост обеспечивается рыночными факторами, а не инвестициями учредителями или продажами. Такое явление получило название рыночная капитализация.

Существует 3 основных источника формирования добавочного капитала:

1. переоценка имущества, не используемого в хозяйственной деятельности организации более 12 месяцев (внеоборотные активы);

2. доходы от эмиссии;

3. позитивные курсовые разницы по средствам в иностранной валюте, которые внесены в уставный капитал.

Источник: adobe.com

Приведем примеры, которые раскрывают суть добавочного капитала.

Пример 3. ООО «Продукция» в 2009 г. приобрело в селении Новоторская складское помещение стоимостью 1 млн. руб. Этот населенный пункт расположен в непосредственной близости к черте города. При этом до основной трассы от склада приходится несколько километров добираться по грунтовой дороге. В период осенне-весеннего бездорожья для обеспечения проезда фур нужно привлекать трактор. Через 9 лет в селении появилась асфальтированная дорога, что повлекло за собой повышение спроса на недвижимое имущество. По оценкам риелторов склад в Новоторской мог быть продан уже за 5 млн руб. Главбух ООО увеличил оценку складского помещения до показателей рынка. Таким образом, был получен добавочный капитал в размере 4 млн. руб.

Пример 4. Публичное общество «Мечта» для привлечения внешних инвестиций разместило на бирже ценные бумаги (акции номиналом 150 руб.). Было выпущено 1000 акций. ПАО занимается выпуском уникальных устройств по переработке отходов. Такая продукция оценивается рынком как перспективная, что способствует продаже акций по цене 200 руб. В результате компания получает не 150, а 200 тыс. руб. При этом 150 тыс. идут на формирование уставного капитала, а оставшаяся часть является эмиссионным доходом, из которого образуется добавочный капитал.

Пример 5. В составе акционеров ООО «Инженерстрой» россиянин и иностранный гражданин. Учредители приняли решение внести в уставный фонд 60 тыс. руб. Иностранцу проще перевести в счет внесения вклада валюту, которая к тому же понадобится, чтобы рассчитаться за первую поставку импортной продукции.

После официального оформления отношений между учредителями произошел рост курса до 60 руб. за 1$. В связи с этим в Уставе взнос иностранного акционера зафиксирован в размере 1000$. На момент поступления валюты в банк 1$ стал стоить уже 70 руб. Получается, что предприятие по договоренности получило 1000$, но в рублевом эквиваленте сумма выросла на 10 000. Такое превышение называют «курсовая разница». В нашем примере она положительная, поэтому 10 000 руб. являются добавочным капиталом.

Добавочным капиталом называют прирост стоимости активов организации, обеспеченный рыночными факторами. Эту разницу могут забрать акционеры, но более правильным будет решение направить ее на развитие предприятия.

Резервный капитал

С экономической точки зрения резервный капитал является выделенным искусственным образом процентом от чистой прибыли. Механизм формирования ФРС включает следующие шаги:

1. Компания сгенерировала чистую прибыль.

2. Из этой суммы определенная часть направлена в ФРС.

3. Оставшаяся после пополнения резервного капитала часть средств используется для выплаты дивидендов и формирует нераспределенную прибыль.

Устав компании определяет, каким должен быть размер ФРС. В свою очередь объем ежегодных перечислений в этот фонд из чистой прибыли устанавливается протоколом собрания учредителей. Закон не предусматривает обязательное создание резервного капитала для ООО. Но право на данное решение предприятия с такой формой организации имеют, что предусмотрено ст. 30 ФЗ № 14. Для АО установлены жесткие требования по созданию ФРС. В ст. 35 ФЗ № 208 указано, что резервный фонд акционерных обществ должен по своему размеру составлять не менее 5 % от уставного капитала.

Источник: adobe.com

Пример 6. Учредители ООО «Апокалипсис» внесли в Устав положение о формировании резервного капитала 20 тыс. руб., источниками которого выступают отчисления в размере 5 % от чистой прибыли. Первый результат деятельности компания получила с прибылью 200 тыс. руб., поэтому в ФРС поступило 10 тыс. руб. Оставшиеся 190 тыс. могут быть разделены между акционерами или направлены на развитие бизнеса. Чистая прибыль следующего года составила уже 300 тыс. руб., следовательно, на резервный капитал нужно направить 15 тыс. руб. Поскольку в ФРС уже есть 10 тыс., то компания должна перечислить еще такую же сумму, 290 тыс. рублей могут быть перераспределены.

Этот пример демонстрирует принцип формирования резервного капитала. Далее мы рассмотрим суть этого явления. Зачем нужно создавать резервный капитал? Учредителям ООО важно знать ответ на данный вопрос. Многие собственники таких предприятий не создают ФРС, так как это не обязательное условие ведения хозяйственной деятельности. Резервный капитал важен в контексте:

• Возмещения убытков. Наличие ФРС гарантирует, что у предприятия всегда есть активы на такую сумму. «Законсервированная» часть чистой прибыли из прошлых периодов капитализируется. В случае провала бизнеса в будущем за счет капитализированной прибыли можно будет полностью или частично компенсировать понесенные убытки. Таким образом, создание ФРС можно сравнить с откладыванием средств «на черный день».

• Развития бизнеса. Если у организации резервного капитала нет, а учредители думают лишь о своем кармане, возникает риск, что вся сгенерированная прибыль будет извлекаться из оборота предприятия. В итоге, компания лишится источника ресурсов для собственного развития. Таким образом, резервный капитал является своеобразной защитой от неправильных действий учредителей.

Пример 7. В течение двух лет акционеры ООО «Квайс», которое занималось полировкой копыт, забирали всю чистую прибыль предприятия. На третьем году жизни компании на рынке произошли серьезные изменения. В Сколково была разработана технология нанополировки. В результате продажи копыт, отполированных ручным способом, упали, что существенно снизило доходы ООО «Квайс». Размер убытков компании за этот год составил 8000 руб. Спасло предприятия наличие резервного капитала в сумме 10 000 руб. Компания внедрила новые технологии и вернула свои позиции. В дальнейшем из чистой прибыли последующих лет ООО «Квайс» нужно будет вернуть в ФРС 8000 руб.

Резервный капитал выступает в качестве части чистой прибыли, которая гарантированно остается у предприятия. По законодательству, ООО может не формировать такой фонд, но его наличие делает компанию более стабильной.

Обязанность создания резервного капитала для юридических лиц

Компании с определенной правовой формой организации в соответствии с действующими нормами должны создавать резервный капитал. Так, акционерные общества входят в эту категорию, в то время как ООО освобождаются от данного правила. Однако фонд резервного капитала может создаваться только в том случае, если это предусмотрено Уставом организации. Важно также определить процедуру накопления и использования этих средств.

Формирование резервного капитала акционерного общества – это безусловное требование, в то время как для ООО такое решение является добровольным и выступает страховкой от неблагоприятных финансовых ситуаций. Отметим, что бухгалтер не имеет права самостоятельно переводить финансы в такой фонд и фиксировать это в учете.

Решения по накоплению и распределению резервного капитала принимаются на другом уровне. К примеру, главбух может получить такое указания от совета директоров. Также часть чистой прибыли может направляться в резервный фонд по решению годового собрания акционеров.

Источник: freepik.com

Несмотря на то, что размер резервного капитала предприятия определяется уставным фондом организации, на возможность наполнения ФРС непосредственно влияют результаты хозяйственной деятельности. Здесь основным фактором выступает чистая прибыль, так как именно из нее можно отчислять средства в фонд резервов. В случае кризиса, когда год для компании стал убыточным, то отчисления на формирование резервного капитала становятся невозможными.

Иногда даже при благоприятных условиях для наполнения ФРС отчисления не производятся. Такая ситуация приводит к искажению балансового отчета и появлению нераспределенной прибыли. Существенность бухгалтерских ошибок в этом случае зависит от размера показателей. За нарушение требований к бухучету на законодательном уровне предусмотрены штрафные санкции.

Формирование резервного капитала компании

1. Основным источником формирования резервного капитала должна выступать чистая прибыль предприятия, это предусмотрено действующим законодательством

   В акционерных обществах средства резервного капитала накапливаются путем распределения чистой прибыли. Размер таких отчислений имеет минимальный предел. Они не могут быть ниже 5 % от чистой нераспределенной прибыли за год. Это требование предусмотрено ФЗ № 208 абз. 2 п. 1 ст. 35. При этом формирование резервного капитала должно осуществляться вплоть до достижения суммы, предусмотренной в Уставе.

   Пример. Согласно уставу АО «Колос-инфо», величина резервного капитала должна составлять 6 % от уставного фонда. На дату проведения собрания совета директоров (20.02.20ХХ), уставный капитал составлял 90 млн. руб. При этом резервный фонд уже достиг 5,2 млн. руб. Чистая годовая прибыль общества составляла 6 млн. рублей.

   Исходя из положений устава, резервный капитал АО «Колос-инфо» должен составлять 5,4 млн. руб. Это 6 % от уставного фонда 90 млн. руб. Для полного формирования резервного фонда необходимо еще 200 тыс. рублей (5,4 млн. – 5,2 млн.). 20.02.20ХХ совет директоров решил выделить из чистой прибыли 20ХХ года 200 тыс. руб. для ФРС.

   

   Источник: freepik.com

   Допустим, предприятию приходится использовать уставной резервный капитал в качестве источника возмещения убытков, возникших в отчетном периоде. В этом случае в следующем году следует вновь выделить часть чистой прибыли для восстановления ФРС.

2. Помимо уже описанного метода отчисления в резервный капитал части нераспределенной прибыли, в определенных случаях существует опция его формирования через имущественные вклады акционеров

   Имущество, которое в этом случае вносят учредители, не учитывается в качестве доходов предприятия. Это следует из положений п. 2 ПБУ 9/99. Согласно подпункту 3.4 пункта 1 статьи 251 НК, имущественные вклады акционеров, направленные на увеличение чистых активов и фондов, не включаются в доходы, подлежащие налогообложению. Таким образом, их можно использовать для формирования ФРС.

   Из этого следует, что акционеры могут увеличить чистые активы организации имуществом или имущественными/неимущественными правами, в том числе и с целью наполнения фонда резервного капитала.

   Например, некоторые некоммерческие организации формируют ФРС за счет паевых взносов участников. Это предусмотрено в законодательных актах от 18.07.2009 № 190-ФЗ и от 08.12.1995 № 193-ФЗ. А в плане счетов для сельскохозяйственных компаний, согласно приказу Министерства сельского хозяйства № 654, прямо предусмотрена возможность создания резервного фонда с привлечением взносов акционеров.

   Пример. Для увеличения объема чистых активов учредители аграрной фирмы решили наполнить резервный капитал материалами, оценочная стоимость которых составила 150 тыс. руб.

   В результате такой операции в бухгалтерском отчете появятся 2 проводки:

   • Дебет 10 Кредит 75 на сумму 150 тыс. руб. – при приемке материалов от акционеров по указанным целям.

   • Дебет 75 Кредит 82 на сумму 150 тыс. руб. – на формирование резервного капитала.

   Пример. На заседании акционеров было решено увеличить чистые активы за счет вклада в размере 2 млн. руб. в ФРС акционерного общества. Учредители совместно внесли средства на указанную сумму.

   В этом случае в бухучете появятся 2 проводки:

   • Дебет 51 Кредит 75.3 на 2 млн. руб. (поступление финансов от акционеров для наполнения фонда резервного капитала);

   • Дебет 75.3 Кредит 82 на 2 млн. руб. (формирование ФРС из взносов акционеров).

Использование резервного капитала

При формировании и использовании резервного капитала важно учитывать, для каких целей он будет использоваться. Рассмотрим, куда можно направить этот капитал.

Для возмещения убытков

Гл. 8 п. 1 ст. 65 ФЗ об АО, предусмотрено, что решить, какая цель преследуется при использовании резервного капитала, может исключительно совет директоров. В ходе предварительного одобрения отчета за год может быть вынесено решение о покрытии убытков за счет средств ФРС. В контексте бухучета, применение резервного капитала для возмещения убытков рассматривается как событие, произошедшее после отчетной даты. Это предусмотрено ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

В соответствии с ПБУ 7/98, операции, связанные с покрытием убытков за счет ФРС, классифицируются как события, происходящие после даты составления отчета и влияющие на результаты хозяйственной деятельности. Подобный вид событий должен отображаться в пояснениях к балансовому и финансовому отчетам.

Источник: freepik.com

В данном случае в бухучете (синтетическом и аналитическом) не осуществляются какие-либо записи в рамках отчетного периода. Другими словами, если компания из резервных средств возмещает непокрытые убытки за 2023 год, то соответствующие проводки будут сделаны в 2024 году. При этом пояснения к бухгалтерскому годовому отчету за 2023 год должны содержать сведения о том, что наблюдательный совет решил использовать для покрытия убытков, полученных в отчетном периоде ФРС. Параллельно следует отобразить сумму самой операции.

Для выплат по облигациям

Если у предприятия нет иных источников, отчисления прибыли в резервный капитал могут быть направлены на погашение облигаций. Согласно руководству по плану счетов, это отражается записью:

Дебет 82 и кредит 66 или 67

При такой проводке долг по облигациям не снижается, а наоборот увеличивается. Для их погашения требуются имущественные активы и, прежде всего, финансовые средства. Самые крупные резервы, сформированные предприятием и учтенные в пассивах, не помогут, если у компании нет наличных средств.

Фонды и резервный капитал улучшают финансовую устойчивость компании. Нераспределенная прибыль, не используемая для выплаты дивидендов или других целей, способствует улучшению финансового положения за счет создания ФРС. Однако, излишние инвестиции в недвижимость, предоставление долгосрочных отсрочек платежей контрагентам и выдача займов могут негативно сказаться на ликвидности предприятия. Важно обеспечить наличие ликвидных активов к моменту погашения своих облигаций.

Источник: adobe.com

Нельзя совершенно исключить выплаты из резервного капитала для погашения облигаций. В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, задолженность по процентам также учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», проценты за пользование денежными средствами (кредитами, займами) признаются прочими расходами, учитываемыми на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Если компания обнаруживает недостаток текущей прибыли для начисления процентов, она может использовать резервный капитал, при этом бухгалтерская запись будет следующей:

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 66, 67, отдельный субсчет по учету начисленных процентов.

В данном случае противоречия в бухучете устранены.

Бухгалтерский учет резервного капитала

ФРС является пассивом или активом баланса? Для объектов хозяйствования резерв и капитал попадают в первую категорию. Поскольку резервные средства входят в собственный капитал компании, то они выступает в качестве пассива. Учет ФРС осуществляется на 82-м счете. Пассивная ячейка баланса, следовательно, формирование резервного капитала нужно отражать по кредиту. В свою очередь использование ФРС отображается в дебете.

В составе основных проводок для средств резервного капитала:

1. При наполнении

   При совершении отчислений в резервный капитал из чистой прибыли проводка операции происходит на основании размера направляемых средств. Запись формируется в отчетном периоде, когда появилась прибыль. Здесь не нужны дополнительные указания учредителей или собрания наблюдательного совета.

   Подтверждением проводки могут выступать документы, содержащие расчет задолженности по взносам или перечисление финансов (расписки, справки от кредитной компании, платежки).

2. При использовании

   Факт возмещения убытка прошлого отчетного периода отображается по дебету 82 и кредиту 84. Для подтверждения необходимо соответствующее решение и расчетные бухгалтерские документы. К годовому отчету за период, в котором были понесены убытки, нужно приложить пояснение, отображающее подобное решение и содержащее данные о сумме из резервного капитала, направленной на возмещение потерь.

   

   Источник: freepik.com

   Для операций по выкупу акций компании или их погашения необходимо сделать записи по дебету 82 и по кредиту 66, 67. Их проведение допускается при отсутствии иных источников собственных средств предприятия. А по дебету счета 82 в корреспонденции со счетом расходов необходимо отобразить возмещение непредвиденных затрат.

   В категорию непредвиденных затрат относят те расходы, которые нельзя было спрогнозировать заранее. К примеру, нельзя предусмотреть поломку нового оборудования или крупную сумму штрафных санкций от фискалов. Подтвердить такие операции должно решение собрания акционеров.

3. При сокращении

   Имеют место случаи, когда в Уставе компании предусмотрен резервный капитал, размер которого намного превышает законодательно предусмотренные объемы. Снижение ФРС регистрируется записями по дебету 82 и по кредиту 84. В этом случае учредители могут изменить принятое ранее решение и сократить резервный капитал. Освободившаяся сумма активов в этом случае становится нераспределенной прибылью.

Аналитический учет резервного капитала

В рамках аналитического учета в отличие от бухгалтерского можно уточнять варианты использования ФРС. Резервный капитал предприятия может формироваться из разных источников и направляться на различные цели.

1. Резервы, в составе себестоимости

   Такие активы в бухгалтерском учете регистрируются на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Они систематически и в равных долях включаются в расходы, которые разносятся по отдельным субсчетам указанного счета:

   • выплаты отпускных сотрудникам;

   • начисление премий по результатам работы;

   • ремонт основных средств;

   • затраты на ремонт и обслуживание по гарантии.

2. Резервы, которые включаются в другие доходы

   На начальном этапе они регистрируются на различных счетах бухучета, так как имеют разные цели. В ходе формирования резервного фонда его сумма вычитается из себестоимости, и доходы отображаются в балансе по рыночной цене. Если указанные суммы не будут использованы к моменту начала следующего года, то они могут списываться. Их записывают на 59-м счете «Резервы под обесценивание финансовых вложений». В эту категорию резервных средств относят:

   • Резервы, сформированные путем сокращения стоимости материальных активов компании (если рыночная оценка на день поступления на баланс ниже реальной, то из разницы образуется резерв).

   • Обесценивание инвестиций в акции. Здесь все происходит аналогично с материальными активами (покупка акций на фондовой бирже по цене выше/ниже номинала приводит к появлению разницы, которая формирует резерв).

   Важно! Отображая сальдо на балансе счета 58 «Финансовые вложения», следует отнять суммы, которые включены в ФРС под обесценивание инвестиций.

3. Резервы под проблематичную задолженность

   Дебиторская задолженность, которая не погашена в предусмотренный отрезок времени и не подкреплена определенными гарантиями, считается сомнительной или проблематичной. Она может выявляться по результатам годовой инвентаризации. На первом шаге следует проанализировать, может ли должник закрыть долг. Этот процесс может длиться год. В этот период сумма задолженности будет указана, как резервная. Через год долг, который был резервным, переводится в задолженность (на срок 5 лет), а затем списывается в качестве убытка.

   

   Источник: freepik.com

   Регистрация таких резервов производится на 63-м счете «Резервы по сомнительным долгам» (образование – по дебету, списание и добавление резервных остатков – по кредиту).

4. Дополнительный капитал

   У успешных компаний происходит рост собственного капитала. В такой ситуации можно увеличить объем активов, включая и ФРС. Компонентами дополнительного капитала выступают:

   • переоценки оборотных и внеоборотных активов;

   • разница между реальной и номинальной стоимостью ценных бумаг, которые включены в уставной капитал;

   • курсовая разница валют, в которых были внесены доли участников предприятия в уставный фонд.

   Для учета добавочного капитала по кредиту используется 83-й счет («Добавочный капитал») и специальные субсчета. Дебетом может выступать 50-й, 51-й, и 52-й счета («Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета») и др.

Пример. В ОАО «Потребсоюз» создались условия для увеличения уставного капитала за счет размещения в нем дополнительных ценных бумаг. С учетом номинала акций его размер мог быть повышен на 300 тыс., но в результате продажи по подписке ценных бумаг было получено 320 тыс. руб.

В балансе ОАО «Потребсоюз» были сделаны следующие записи:

• отображение повышения уставного капитала: дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; кредит 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал» – 300 тыс. руб.;

• отображение подписки на ценные бумаги: дебет 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал»; кредит 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал» – 300 тыс. руб.;

• отображение финансов, поступивших за купленные ценные бумаги: дебет 51 «Расчетные счета»; кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – 320 тыс. руб.;

• отображение эмиссионного дохода (разница реальной стоимости размещения акций и их номинала): дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; кредит 83 «Добавочный капитал» – 20 тыс. руб.

Скачайте полезный документ по теме:

Чек-лист: Как добиваться своих целей в переговорах с клиентами

Часто задаваемые вопросы о резервном капитале

Резервный собственный капитал отличается узкой целевой направленностью. По сути, его основное предназначение состоит в покрытии убытков организации. Операции, связанные с использованием резервного капитала для возмещения убытков, не меняют размер чистых активов компании. Происходит лишь корректировка структуры капитала организации.

Углубленный анализ резервного капитала в контексте деятельности фирмы показывает, что такой фонд косвенно способствует экономии ресурсов предприятия. Его учреждение не позволяет сразу израсходовать всю прибыль после ее получения. Резервирование части средств смягчает возможные последствия убытков в будущих периодах.

Чем обусловлена важность соблюдения баланса при создании резервного капитала?

Нельзя говорить, что аккумуляция большой суммы, неиспользуемых финансов – это всегда хорошо. Денежные резервы могут быть очень важны в случае появления сложностей с финансовым потоком, а средства нужны срочно. Тем не менее, размер резервного капитала должен быть обоснованным, так как чрезмерный ФРС может принести вред.

Излишки накопленных денег – это своего рода неиспользуемый потенциал. Реинвестирование части таких ресурсов в бизнес способно принести увеличение прибыли. В теории размер средств, который обеспечивается такими инвестициями в доходы, должен быть существенно выше ставок по текущему счету.

Хранение очень больших сумм наличных финансов может принести вред и частному лицу. Такой вариант выглядит менее рискованным, но он не способен обеспечивать доходность на уровне инвестиций в ценные бумаги, REIT, портфели активов, золото и т.д. Со временем разница в доходности только увеличивается под влиянием инфляционных факторов.

Нужно ли платить налоги с резервного капитала?

Создание резервного фонда не приводит к увеличению налоговых выплат, независимо от формы организации объекта хозяйствования. При формировании резервного капитала за счет отчислений из чистой прибыли не появляются и расходы, которые можно учитывать в контексте налогообложения.

В случае наполнения ФРС за счет членских или паевых взносов, такие средства попадают в категорию целевых поступлений, поэтому их не нужно учитывать в доходах. Не изменится сумма фискальных отчислений и при использовании резервного капитала для возмещения убытков, выкупа ценных бумаг или незапланированных расходов. При этом все эти операции необходимо учитывать.

Как следует отображать средства из резервного капитала в отчетах?

Здесь нужно помнить, что за предоставление недостоверных данных на АО могут накладываться штрафные санкции. Кроме того, должностные лица организации могут быть привлечены к ответственности.

Суммы резервного капитала следует отобразить в балансе и в отчетности об изменении капитала. В бухбалансе делается запись в строке 1360. Сюда следует записать сальдо по 82-му счету. В отчете об изменении капитала запись нужно сделать в строке 3340. Необходимо отобразить изменение ФРС организации, которое произошло за счет остальных компонентов капитала.

Автор статьи

Алексей Бояркин

Сооснователь компании «Генератор продаж»

Последние статьи этого автора:

• Бенчмаркинг компании: примеры из зарубежной и российской практики
• СTА-элементы, которые привлекут в 2 раза больше клиентов
• Формула рентабельности продаж: пример расчета

Забрать подарки
из закрытой базы

Скачать 7,4 MB

Полезные
материалы
для руководителей

Скачать 3,2 MB